中国管理会计研究进展评价

 

近年来，一些会计学家系统梳理了管理会计的研究进展，包括杜荣瑞等。[ 3 ]对1997―2005年，在中国18个主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究文章进行了评论。在评论文献中，作者将中国管理会计研究分为1997―2001年和2002―分析了2005年的两个阶段。研究主题包括管理控制系统、成本会计与管理、决策方法、管理会计的一般性、外部导向管理会计、信息技术的应用等相关研究。本期管理会计研究以标准化分析/概念研究为主体，致力于介绍和解释管理会计的新方法和体系，但相当一部分文章缺乏理论依据和经验证明。此外，研究理论基础薄弱是我国管理会计研究需要解决的问题。由于管理会计研究依赖于经济学、心理学和社会学等其他领域的理论[ 4-5 ]，因此，管理会计需要拓展自己的研究视野。在样本获取方法上，管理会计的实证研究主要是案例研究和调查研究，需要克服具有统计意义的大样本研究方法的不足。

 

孟焰等[ 6 ]在杜荣瑞等学者的基础上进一步研究，在中国管理会计研究的整个进展中保持了与以往研究者时间的延续，从相对完整的角度展示了管理会计研究的不断演变。他们收集了2006年―2013年，国内21个学术期刊共有管理会计研究文献327篇，研究主题广泛，涉及各种管理会计工具和信息系统。研究发现，管理会计控制系统和外部导向管理会计的研究数量和比例较2006年前显著增加，成本管理和决策方法显著下降；绩效导向薪酬体系和绩效评价体系已成为管理控制体系研究领域的主要研究主题。与此同时，管理控制系统本身也成为了研究对象，但仍缺乏强有力的理论解释和支持。

 

成本粘性问题进入了国内研究人员的视野，现有的实证研究开始关注中国资本市场的成本粘性问题[ 7 ]。外部导向管理会计主要关注价值链分析、战略管理会计和供应链管理，研究边界扩大。以数据库为基础的实证研究和调查研究的比例显著提高。2006―2013年，管理会计研究采用代理理论、权变理论、锦标赛理论、信息不对称理论、利益相关者理论、合同理论、前景理论、认知理论和社会比较理论等多元化理论，其中代理理论广泛应用于薪酬体系研究。值得注意的是实证管理会计研究的现状和中国未来的研究方向，潘飞、文东华[ 8 ]基于Itner和Larcker(2001)的分析框架，对实证管理会计研究现状进行了精炼分析。他们从价值管理的角度回顾和评论了西方会计领域的价值管理经验文献，指出组织目标的选择、战略和组织设计的选择、价值动机的确认、行动计划的制定、计量指标的选择和有针对性的目标的设定、绩效评价、组织目标和计划的重新评价是国外基于VBM框架的实证研究主题，对我国实证管理会计研究具有重要的理论指导意义。同时，他们充分分析了实证管理会计研究的现状和对我国管理会计研究的启示，具有较高的参考价值。此外，潘飞等[ 9 ]对国内外管理会计经验研究方法的应用方法进行了比较，并根据数据获取方法、理论基础、经验研究具体方法、管理控制系统经验研究、问卷调查方法进一步分析五个方面进行了分析，对我国管理会计研究方法提出了方法论建议。

 

2013年以后，国内管理会计研究取得新突破，从《会计研究》期刊2013年开始―在2014年发表的管理会计相关文章中可以发现一些突破点。管理会计具有固有的自然属性，是一种权力变性的组织管理现象。由于组织，特别是现代企业组织，具有管理责任和管理职能，因此有嵌入组织的管理会计。基于对现代企业组织演变过程的观察，管理会计是一种权变的组织管理活动。王斌等[ 10 ]基于以上对管理会计的本质理解，从组织活动和管理目标、组织环境和变革两个维度对管理会计边界和会计信息特征进行了系统的理论分析，对我国管理会计体系的研究具有一定的参考价值。基于中国文化体系的特点，研究我国管理会计问题具有重要的理论和实践意义。杨玉龙等[ 11 ]受费孝通教授差异化模式概念的启发，深入组织内部微观人际交往，讨论了中国企业绩效评价体系，为什么中国企业权力设置普遍存在现象，为什么负责人根据员工疏远和不同的绩效评价标准，在中国企业绩效评价和薪酬制定关系治理有效？他们以问题为导向，为中国管理会计特别是了解中国特色的企业绩效评价模式提供了主导思维，为后续研究提供了有趣的问题延伸。

 

另一个维度的研究来自于管理会计信息的价值相关性。会计信息有两个功能，即评估功能和合同监督功能，其中信息决策的有用性来自会计评估功能。毛洪涛等[ 12 ]通过实验研究的方法，讨论了不同能力水平的决策者在使用不同报告格式的管理会计报告时的决策绩效差异。对于不同能力水平的决策者，本文的结论是设计相应的信息报告格式，从而提高管理会计的信息价值。值得一提的是，本文实验方法下的实证管理会计方法具有一定的参考价值和方法启示。邓博士等[ 13 ]研究了管理会计信息决策的有用性，采用问卷调查法，研究了政府干预下会计权力配置模式对国有企业管理会计信息决策有用性的影响，指出国有企业不同的会计权力配置会导致管理会计信息决策的有用性差异。

 

综上所述，我国管理会计研究近20年的发展，无论是研究主题还是研究方法，未来如何更好地结合中国企业组织内外环境，从多个角度探索中国管理会计问题，支持金融会计领域，整合其他社会科学理论知识和方法，构建中国管理会计体系是我国会计领域的一项重要任务。