管理会计学科的性质是特殊的。管理会计学科与管理学、社会学、心理学、经济学等学科密不可分。它是一门由多学科交叉和渗透逐渐发展起来的综合性交叉学科。它随着各学科的发展而发展，具有动态性。

 

管理会计研究杂志（Journal of Management Accounting Research）20世纪80年代，超过30%的论文是应用研究，描述实践而不采用任何明确的理论。20世纪90年代以来，应用研究论文明显减少，尤其是90年代后期。这说明随着时间的推移，理论的重要性越来越突出，理论也在不断变化。近30年来，西方管理会计研究所采用的理论包括权变理论、社会批判理论、经济理论、心理理论、管控系统理论等。Fisher(1995)Guilding(2008)认为权变理论是管理会计研究的主要范式，冯巧根(2014)认为权变理论是目前更符合企业管理会计实践的理论。

 

管理会计权变理论概述

 

现代组织理论认为，该组织是一个开放的社会技术系统，由技术子系统、结构子系统、社会心理子系统和管理子系统组成，属于一个更广泛的环境子系统。社会系统决定了组织投资的类型、转换过程的性质和系统产出的有效性。

 

组织作为社会的分支体系，必须在整个环境超系统的限制下实现其目标，组织为社会完成一定的功能。相反，组织也对其环境超系统产生影响；技术子系统是指人们使用的知识、技术、设备和设施；结构子系统是组织工作任务分工（差异化）和合作（整体化）的方式和方法；社会心理子系统由相互作用的个人和群体组成，包括个人行为和动机、地位和作用关系、群体动力学和影响系统；管理子系统负责协调各子系统，使组织与其外部环境联系起来。制定目标，制定全面的战略和商业计划，设计结构，建立控制程序。

 

技术通常决定组织结构的类型，影响社会心理系统；社会心理系统不仅受到内部组织的技术、结构和任务的影响，还受到外部环境因素的影响。

 

根据系统模型，权变理论认为，组织是一个由子系统组成的系统，可识别的边界不同于其环境。权变理论研究组织与其环境的关系，以及子系统与子系统之间的关系，从而确定权变因素的关系模式，即每个变量的形式。权变理论强调组织的可变性，其最终目的是提出最适合具体情况的组织设计和管理行动。

 

传统的组织理论认为，所有公司都有广泛适用的最佳组织设计。根据权力变化理论，没有最多的组织设计，组织的性能取决于组织结构和其他情境变量，如环境、技术、战略、组织规模、文化匹配等。权力变化理论研究了组织设计与组织情境之间的关系、组织结构与组织情境之间的相互影响和作用。权力变化理论的本质是，没有一般适用的最佳组织设计和管理方法，组织的有效性取决于上述权力变化因素之间的适宜性或匹配性。